Счета-фактуры и отчетность по НДС у посредника на УСН.

Введение

Уже второй год мы работаем с новой декларацией по НДС, оказываем консалтинговые услуги по налоговому учету, но до сих пор много вопросов возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН, оказывающих посреднические услуги экономическим субъектам, являющимся плательщиками НДС.

Новое в налоговом кодексе по НДС

В соответствии с изменениями в налоговом кодексе с 1 января 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Если же экономические субъекты являются посредниками, то они обязаны вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).

В соответствии с п.5.2.ст.174 НК РФ с 01.01.2015 года «упрощенцы»-посредники обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Посредник по закупке на УСН

Если посредник от своего имени закупает для принципала товар (работы, услуги) , то на свое имя он получает и счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг).

Получив этот счет-фактуру, посредник регистрирует его не в книге покупок, а в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Но принципал, если он работает на общей системе налогообложения, имеет право на включение в книгу покупок НДС по приобретенному товару (работам, услугам).

Поэтому посредник, даже если он работает на УСН, должен выписать счет-фактуру принципалу с учетом данных счет-фактуры продавца. Посредник выписывает свой номер счет-фактуры, если уже выступал в аналогичной сделке. Если нет, то укажет № 1, а дату поставит ту, которая указана в оформленном счет-фактуре продавцом на имя посредника.

Далее все данные указываются из счет-фактуры продавца («Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП»). Подписывает же этот счет-фактуру посредник.

Посредник также передает принципалу заверенную им копию счет-фактуры, выставленного продавцом.

Перевыставленный счет-фактуру посредник в книге продаж не отражает, а регистрирует в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В журнале имеются графы для отражения сведений о посреднической деятельности (графы 10-12). Если посредник что-то продает для комитента, то получив от него счет-фактуру, и отразив данные этого счет-фактуры в части 2 журнала, в графах 10-12 части 1 он отражает данные из граф 4, 8, 9 части 2 . Это связано с тем, что продавая товар, работы, услуги от имени комитента, мы должны указать реального продавца (им является комитент, как собственник реализуемых товаров, работ, услуг).

Только так покупатель сможет взять НДС к зачету, если реальный продавец является плательщиком этого налога.

Если же посредник на УСН что-то покупает для комитента, работающего на общей системе налогообложения, то в графах 10-12 части 1 журнала посредник укажет сведения о реальном продавце, у которого купил товар, работы, услуги.

Если посредник привлекает субкомиссионера, субагента, то данные о нем он отражает в графах 10-12 части 2 журнала.

Поскольку посредник на УСН не является плательщиком НДС, то обязанности по формированию книг продаж и покупок у него нет.

Вывод.

Таким образом, счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, в соответствии с п.1 ст. 169 НК РФ является основанием для вычета у покупателя. Но для этого посредник должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Необходимо иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие операции по реализации посреднических услуг, по суммам комиссионного (агентского) вознаграждения счета-фактуры не выставляют.

В бухгалтерском учете посредник в доходах отразит только агентское вознаграждение.