С 2015 года отменяется нормирование процентов для целей налогообложения прибыли за исключением контролируемых сделок. Статья 269 НК РФ «Особенности учета процентов в целях налогообложения» переписана заново и относится как к доходам, так и к расходам.

С 1 января 2015 года при расчете налога на прибыль организация-заемщик признает ту сумму процентов, которая была начислена по условиям договора займа (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Нормирование расходов в виде процентов сохранили только в отношении контролируемых сделок (п. 1.1 и 1.2 ст. 269 НК РФ). Причем при рублевых долговых обязательствах, возникших при совершении контролируемых сделок, вместо ставки рефинансирования Банка России необходимо использовать ключевую ставку (подп. 2 п.1.2 ст.269).

Если сделка признается контролируемой, то доходом (расходом) считается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (если иное не установлено ст. 269 НК РФ).

В соответствии с п. 1.1 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:

При несоблюдении этих условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. Этим разделом установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Согласно п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные разд. V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по отдельным налогам, в том числе налога на прибыль.

Таким образом, если ставка процентов по сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной. Если же проценты "не укладываются" в границы интервала, такие проценты не соответствуют рыночным. В этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения "рыночную" ставку, отличающуюся от ставки, согласованной в указанной сделке, что предусмотрено п. 3 ст. 105.3 НК РФ и доказывать налоговой инспекции правильности расчета рыночной цены.

На 2015 год для рублевых обязательств между российскими организациями установлен интервал от 0% ключевой ставки до 180% все той же ключевой ставки.

Если же в сделке участвует иностранная организация, то 0 % ставки нет и интервал установлен от 75 % ставки рефинансирования до 180 % ставки рефинансирования.

В 2015 году величина ключевой ставки ЦБ РФ составляет:

Ставка рефинансирования не меняется с 14.09.2012 года и равна 8,25%.

С 2016 года различий в определении минимального и максимального интервалов для этих видов сделок не будет. Интервал составит от 75% ключевой ставки до 125% ключевой ставки.

Дата, на которую необходимо применять ключевую ставку зависит от условий договора:

Необходимо отметить, что относится ли сделка между зависимыми лицами к контролируемой организации могут узнать только после окончания налогового периода, когда подсчитают годовую сумму доходов по сделкам между собой и сравнят ее с предельным значением, превышение которого свидетельствует о контролируемости операций. Получается, что в течение года организации будут учитывать доходы (расходы) по долговым обязательствам исходя из фактической ставки по договору займа. По окончании года в случае, если сделка будет признана контролируемой, налогоплательщики, согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ, вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню и избежать ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 129.3 НК РФ. Самим скорректировать , это применить один из пяти методов, предусмотренных статьей 105.7 НК РФ, из которых приоритетным, конечно, будет метод сопоставимых рыночных цен.

Если долговые обязательства оформлены в валюте, то расчет интервала предельных значений производится исходя из межбанковских ставок предложения: Европейской (EURIBOR), Шанхайской (SHIBOR) и Лондонской (ЛИБОР).

Межбанковская ставка предложения - это переменная величина, которая показывает, под какие проценты банки готовы кредитовать друг друга для поддержания своей текущей ликвидности. Ставки рассчитываются на определенные периоды. ЛИБОР определяется по нескольким валютам, в том числе таким, как фунт стерлингов, швейцарский франк, японская иена, доллар США.

Согласно п.п.2-6 п.1.2 ст. 269 НК РФ для обязательств, оформленных в валюте действуют следующие интервалы предельных значений:

Если процентная ставка в течение срока действия долгового обязательства не изменяется, то применяется процентная ставка на дату привлечения денежных средств, а если изменяется, то на дату признания доходов (расходов) в виде процентов. Иными словами, когда Вы отразите в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячное начисление процентов.

Кроме того, Законодатель дал возможность налогоплательщикам – заемщикам пересчитать предельный размер процентов по долговым обязательствам, учтенным в расходах при исчислении налога на прибыль за декабрь 2014 года.

Статьей 2 Федерального закона от 8 марта 2015 г. N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что предельная величина процентов, включаемых в состав расходов в период с 1 декабря 2014 года по 31 декабря 2014 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. Несмотря на то, что закон принят в марте 2015 года, он дает право организациям увеличить расходы за декабрь 2014 года на проценты по долговым обязательствам , если они не уложились в прежний норматив 1,8 раза и вынуждены были отнести расходы по сверхнормативным процентам в налоговом учете за счет чистой прибыли.