Проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка — это комплекс действий, в ходе которых осуществляются сбор, оценка и анализ финансовой отчетности организации. Результатом данных мероприятий является определение аудитором достоверности данных о финансовом положении и правильности ведения бухгалтерского учета.

Основные этапы аудиторской проверки

1. Планирование и организация. Аудиторская проверка начинается с поступления от клиента официального предложения о проведении аудита. Затем аудитор знакомится с хозяйственно-финансовой деятельностью субъекта: изучает влияющие на деятельность внешние и внутренние факторы, получает общее представление о системе внутреннего контроля, оценивает аудиторский риск и т. п. После этого разрабатываются и согласуются программа и общий план аудита. На их основании составляется письмо и заключается договор о проведении проверки.

2. Сбор аудиторских доказательств. На данном этапе осуществляется проведение процедур, включая оценку средств контроля.

3. Завершение аудита. Данный этап состоит в обобщении и систематизации данных. Полученная информация передается руководству и собственнику (или их законным представителям). Затем составляется аудиторское заключение.

Выбор аудиторской организации

Прежде чем обратиться с официальным предложением о проведении аудита, экономический субъект, финансовая отчетность которого подлежит обязательной проверке, осуществляет выбор аудиторской организации. Акционерные общества выбирают независимого аудитора путем проведения собрания акционеров. Максимальная сумма оплаты устанавливается советом директоров. Для экономических субъектов, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет 25% и более, выбор аудитора происходит с помощью проведения открытого конкурса. Данное мероприятие осуществляется в порядке, определенном Правительством РФ. В учредительные документы юридических лиц могут быть внесены дополнительные ограничения касательно независимого аудита, однако их содержание не должно противоречить действующему законодательству.

Методика аудиторской проверки

Методика позволяет провести качественную проверку при оптимальных временных и финансовых затратах. Ее содержание является коммерческой тайной каждой аудиторской организации. Факторами, оказывающими влияние на методику конкретной процедуры, являются квалификация и опыт работы аудитора, степень детализации стандартов внутри фирмы и т. п.

Существую четыре подхода к созданию методики аудита.

• Юридический подход. Предполагает создание методики аудита с точки зрения соблюдения требований действующего законодательства и НПА, а также их влияния на сущность хозяйственных операций и отражения в финансовой отчетности.
• Бухгалтерский подход. Состоит в разработке методик аудита различных разделов бухгалтерской отчетности.
• Отраслевой подход. Предусматривает разработку аудиторских методик с учетом отраслевых особенностей конкретного экономического субъекта.
• Специальный подход. Предполагает создание методики аудита целых групп экономических субъектов, имеющих общие специальные признаки. К таковым могут относиться организационно-правовая форма, структура управления и капитала, режим налогообложения, численность сотрудников и т. п.

Методы проведения аудиторской проверки

Под методами подразумеваются система конкретных действий, которые применяются для осуществления проверки. Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы вправе выбирать приемы и методы для проведения аудиторских проверок самостоятельно. Данное положение закреплено в Законе РФ «Об аудиторской деятельности». Чаще всего в ходе проведения аудита используются выборочные методы и тестирование. Конкретные приемы и способы, которые применялись во время процедуры, должны быть указаны в рабочих документах аудитора.

Выделяют следующие виды аудита в соответствии с используемым методом:

Сплошная проверка. Заключается в детальном изучении всего объема первичной бухгалтерской документации, включая регистры синтетического и аналитического учета. В ходе сплошного аудита данные первичных документов сверяются с аналогичными из лицевых счетов (информацией аналитического учета). Затем данные из регистров аналитического учета сопоставляются с остатками и оборотами по счетам синтетического учета. После этого по всем отчетным датам проверяется, правильно ли остатки по синтетическим счетам отражены в соответствующих статьях баланса.

В кредитных учреждениях необходимо учитывать следующие аспекты при проведении сплошной проверки

• Установление соответствия данных по аналитическим и синтетическим счетам информации бухгалтерской отчетности производится в автоматическом режиме.
• Проведение сплошного аудита не всегда возможно вследствие его высокой трудоемкости: во многих банках имеются тысячи депозитных, расчетных, ссудных и других лицевых клиентских счетов.

Выборочная проверка. С ее помощью можно получить достоверные и точные данные обо всем объеме документации по бухучету, проверяя относительно малую часть. В ходе выборочного аудита бухгалтерская отчетность исследуется не в сплошном порядке, а выборочно, при этом соблюдаются требования стандарта аудиторской деятельности.
Выборка должна быть представительной (репрезентативной). Для ее получения можно применить один из следующих методов

• систематический отбор — состоит в том, что отбор элементов начинается от случайно выбранного числа и производится через постоянный интервал, который рассчитывается исходя из определенного количества элементов совокупности или из оценки их стоимости. Например, может изучаться каждый двадцатый документ из всего объема документации данной категории или в основу кладется стоимостная оценка: отбирается сальдо или элемент, составляющий оборот, на который приходится каждый последующий миллион рублей, и т. п.
• случайный отбор — осуществляется с помощью таблицы случайных чисел;
• комбинированный отбор — представляет собой сочетание различных методов и приемов систематического и случайного отбора.

При определении объемов выборки аудитор должен определить допустимый риск и ожидаемые ошибки. Все этапы проведения выборки и анализ ее результатов должны быть отражены в итоговой документации.

Комбинированная проверка. Представляет собой сочетание методов выборочной и сплошной проверок. Методы сплошной проверки используются для аудита операций небольшого объема, связанных с высоким риском. К таковым, как правило, относятся операции с валютой, ценными бумагами и т. д. Выборочная проверка используется для аудита операций, которые имеют значительный объем. К таковым относятся, к примеру, расчетные, кассовые, хозяйственные и проч.

Документальная (камеральная) проверка. Ограничивается изучением первичных и сводных документов бухгалтерского учета субъекта, а также налоговой отчетности. Камеральная проверка не предполагает устного опроса руководства и персонала организации или проведения инвентаризации и осуществляется, как правило, без выезда на объект. Документальная проверка может быть как выборочной, так и сплошной.

Фактическая проверка. Фактическая аудиторская проверка бывает как сплошной, так и выборочной. Производится при выезде на проверяемый объект.